6. 전산세무2급_부채

* 이론/실무시험(2016-2017) 총 23회 중 16번 출제(69%)

내용	출제횟수
1. 사채 유효이자율법	3
2. 사채의 개념 및 발행	4
3. 유동성장기부채	1
4. 외화장기차입금, 미지급세금	2
5. 퇴직급여(확정기여형, 확정급여형)	5
6. 미지급금 등	1

 

● 우발부채

우발부채란 자원의 유출이 예상되면서 발생하는 잠재적인 부채를 말하며, 부채로 인식하지 않고 주석으로 기재한다. 예를 들어 회사가 손해배상청구소송의 피고로 재판을 받고 있는 경우, 앞으로 재판 결과에 따라서 원고에게 손해배상을 해주어야 할 수도 있고 그렇지 않을 수도 있다.   따라서 우발상황으로 인하여 발생하는 부채는 미래에 특정 사건의 발생여하에 따라 부채의 존재여부와 금액 및 지급시기가 결정되는 추정부채이다.

● 충당부채

충당부채란 과거의 사건이나 거래 결과에 의한 현재의무로 지출시기나 금액이 불확실하지만 그 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높고 또한 당해 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있는 의무를 말한다.   예) 퇴직급여충당부채, 하자보증충당부채, 수선충당부채 등

 

1. 다음 중 부채에 대한 설명으로 틀린 것은?(74회 기출문제)

  1) 부채는 과거의 거래나 사건의 결과로 현재 기업실체가 부담하고 있고 미래에 자원의 유출 또는 사용이 예상되는 의무이다.
  2) 부채의 정의를 만족하기 위해서는 금액이 반드시 확정되어야 한다. _ 충당부채는 추정이 가능하다.
  3) 일반적으로 기업실체가 자산을 이미 인수하였거나 자산을 취득하겠다는 취소불능계약을 체결한 경우 현재의 의무가 발생한다.
  4) 기업실체가 현재의 의무를 이행하기 위해서는 일반적으로 미래에 경제적 효익의 희생이 수반된다.

 

2. 다음 중 부채의 대한 설명으로 옳지 않은 것은?(71회 기출)

  1) 부채는 원칙적으로 1년을 기준으로 유동부채와 비유동부채로 분류한다.
  2) 일반기업회계기준에는 단기차입금, 매입채무 그리고 사채를 유동부채항목으로 분류하고 있다. _ 사채는 비유동부채다
  3) 충당부채는 과거 사건이나 거래의 결과에 의한 현재의무로서 자원이 유출될 가능성이 매우 높아야 한다. _ 퇴직금줘야함. 안주면 고용노동부 고발당함
  4) 우발부채는 부채로 인식하지 않고 주석으로 기재한다.

 

3. 다음은 충당부채 및 우발부채에 관한 설명이다. 잘못된 것은?(65회 기출)

  1) 충당부채로 인식하기 위해서는 현재의무가 존재하여야 할 뿐만 아니라 그 의무의 이행을 위한 자원의 유출 가능성이 매우 높아야 한다.
  2) 충당부채의 명목금액과 현재가치의 차이가 중요한 경우에는 의무를 이행하기 위하여 예상되는 지출액의 현재가치로 평가한다.
  3) 우발부채는 부채로 인식하여야 한다. _ 부채로 인식하지 않고 주석으로 기재한다
  4) 현재의무를 이행하기 위하여 소요되는 지출 금액에 영향을 미치는 미래사건이 발생할 것이라는 충분하고 객관적인 증거가 있는 경우에는, 그러한 미래사건을 감안하여 충당부채 금액을 추정한다.

 

 

4. 다음 중 유동자산 또는 유동부채가 아닌 것은?(67회 기출)

  1) 기업의 정상적인 영업주기 내에 실현할 것으로 예상되거나 판매목적 또는 소비목적으로 보유하고 있는 자산
  2) 보고기간종료일부터 1년 이내에 상환되어야 하는 단기차입금 등의 부채
  3) 보고기간종료일부터 1년 이내에 상황기일이 도래하더라도, 기존의 차입약정에 따라 보고기간중 종료일로부터 1년을 초과하여 상환할 수 있고 기업이 그러한 의도가 있는 경우의 차입금
  4) 사용의 제한이 없는 현금 및 현금성자산 _ 유동자산 ; 당좌자산

 

● 사채

** 유효이자율법   사채의 발행가액은 액면이자율과 시장이자율과의 관계에 의해서 결정된다. 여기서 시장이자율(market interest rate)이란 자본시장에서 자금의 수요와공급이 균형을 이루는 점에서 결정되는 이자율을 의미한다.   일반적으로 사채발행당시의 시장이자율을 유효이자율이라고 하는데, 이는 사채의 발행가액과 사채의 미래현금흐름의 현재가치를 일치시켜 주는 이자율이다. 유효이자율은 투자자입장에서 보면 사채에 투자함으로써 얻으려고 하는 기대수익률을 의미하며, 발행자입장에서 보면 사채를 발행함으로써 부담하게 되는 실질이자율을 의미한다.

● 연도별 이자비용의 계산(유효 이자율법)

 

5. 2014년1월1일에 액면 금액 1,000,000원(액면 이자율  연 10%, 이자 지급일 매년 12월 31일, 만기일 2016년12월31일)의 사채를 951,963원에 발행하였다. 유효 이자율이 12%인 경우 사채 이자 비용을 계산하고 분개하시오

일자	표시이자 (사채액면금액*10%)	유효이자 (사채장부금액*12%)	사채할인발행자금상각 (유효이자/표시이자)↑	사채의 장부금액 ↑
2014.01.01	-	-	-	\951,963
2014.12.31	\100,000	\114,236	\14,236	\966,199
2015.12.31	\100,000	\115,944	\15,994	\982,143
2016.12.31	\100,000	\117,857	\17,857	\1,000,000
합계	\300,000	\348,037	\48,037

 *** 사채의 장부금액은 '사채 기초 장부금액 + 사채 할인 발행 차금 상각 누계액' 이다.

 *** 사채 할증 발행 차금 : 연도별 사채의 장부금액은 감소한다.(105만원-> 100만원)

일자	차변	대변
2014.12.31	이자비용 114,236원	현금 100,000원 사채할인발행차금 14,236원

일자	차변	대변
2015.12.31	이자비용 115,944원	현금 100,000원 사채할인발행차금 15,944원

일자	차변	대변
2016.12.31	이자비용 117,857원	현금 100,000원 사채할인발행차금 17,857원

 

6. 다음 중 일반기업회계기준상 사채의 회계처리에 대한 내용으로 옳은 것온?(73회 기출)

  1) 사채는 재무상태표상 자본조정으로 구분한다. _ 비유동부채
  2) 사채가 할증발행되고 유효이자율법이 적용되는 경우 사채의 장부금액은 매기 감소한다.
  3) 사채가 할인발행되고 유효이자율법이 적용되는 경우 사채할인발행차금 상각액은 매기 감소한다. _ 증가
  4) 액면이자율보다 시장이자율이 클 경우 할증발행한다. _ 할인발행

 

7. 다음 중 사채에 대한 설명으로 틀린 것은?(68회 기출)

  1) 사채발행비용은 사채의 발행가액에서 차감한다.
  2) 유효이자율법 적용시 사채할증발행차금 상각액은 매년 증가한다.
  3) 유효이자율법 적용시 사채할인발행차금 상각액은 매년 감소한다.
  4) 사채할인발행차금은 당해 사채의 액면가액에서 차감하는 형식으로 기재한다.

 

8. 다음 중 충당부채로 인식할 수 있는 요건이 아닌 것은?(72회 기출)

  1) 과거사건의 결과로 현재 법적의무 또는 의제의무가 존재 한다.
  2) 당해 의무를 이행하기 위하여 경제적효익이 내재된 자원이 유출될 가능성이 높다.
  3) 지출의 시기 및 금액을 확실히 추정할 수 있다. _ 하자보수충당부채 확정 못함, 근로자가 언제 퇴직할지 확정못함
  4) 당해 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다.

 

9. (주)세원은 3년 만기의 사채를 할증발행하였으며, 사채이자는 매년 기말시점에 현금으로 지급하기로 하였다. 유효이자율법을 적용할 경우 이에 대한 내용으로 옳지 않은 것은?(58회 기출)

  1) 사채의 액면이자율이 시장이자율보다 크다.
  2) 투자자의입장에서 인식되는 이자수익은 매년 증가한다. _ 장부가액도 감소한다.
  3) 사채발행자의 입장에서 사채할증발행차금 상각액은 매년 증가한다.
  4) 투자자에게 현금으로 지급되는 이자비용은 매년 동일하다. _ 10만원

 

10. 다음은 회사채에 대한 설명이다. 가장 잘못된 것은?(58회 기출)

  1) 사채할인발헹차금은 액면이자율법을 적용하여 상각한다. _ 유효이자율법(시장이자율에 맞춘단)
  2) 액면이자율보다 시장이자율이 클 경우에는 할인발행한다.
  3) 액면이자율과 시장이자율이 같은 경우에는 액면발행한다.
  4) 사채발행비는 사체의 발행가액에서 차감한다. _ 사채할인발행차금

 

11. 사채가 할인발행되고 유효이자율법이 적용되는 경우 다음의 설명 중 틀린 것은?(48회 기출)

  1) 사채할인발행차금 상각액은 매기 감소한다. _ 증가한다. 현금으로 주는 금액은 같다.
  2) 매기간 계상되는 총사채 이자비용은 초기에는 적고 기간이 지날수록 금액이 커진다.
  3) 사채의 장부가액은 초기에는 적고 기간이 지날수록 금액이 커진다.
  4) 사채발행시점에 발생한 사채발행비는 즉시 비용으로 처리하지 않고, 사채의 만기 동안의 기간에 걸쳐 유효이자율법을 적용하여 비용화 한다.

 

12. 다음 중 사채와 관련된 설명으로 가장 잘못된 것은?(38회 기출)

  1) 사채의 발행가액은 사채의 미래현금흐름을 발행당시의 사채의 시장이자율(유효이자율)로 할인한 가치인 현재가치로 결정된다.
  2) 사채가 할인(할증)발행되어도 매년 인식하는 이자비용은 동일하다. _ 현금으로 지급하는 이자는 동일하나, 인식하는 (장부에 기록하는) 이자비용은 증가한다.
  3) 사채의 액면이자율이 시장이자율보다 낮은 경우에는 사채는 할인발행된다.
  4) 사채발행차금은 유효이자율법에 의하여 상각 또는 환입하도록 되어있다.

 

13. 다음 중 사채에 대한 설명으로 틀린 것은?(37회 기출)

  1) 사채발행비용은 사채의 발행가액에서 차감한다.
  2) 유효이자율법 적용시 사채할증발행차금 상각액은 매년 증가한다.
  3) 유효이자율법 적용시 사채할인발행차금 상각액은 매년 감소한다. _ 증가, 장부가액 할증발행시 감소한다.
  4) 사채할인발행차금은 당해 사채의 액면가액에서 차감하는 형식으로 기재한다.

 

14. 결산시 전기에 유동성장기부채로 대체한 대한은행의 장기차입금 300,000,000원 중 100,000,000원에 대하여 상환기간을 2년 연장하기로 하였다.(60회 기출)

차변	대변
유동성장기부채 100,000,000원 (대한은행)	장기차입금 100,000,000원 (대한은행)

 

15. 4월 1일 전기에 미국 스탠다드은행으로부터 차입한 외화장기차입금 $500,000와 이자비용 $15,000를 보통예금에서 지급하여 상환하였다.(59회 기출문제)

* 2013년 12월 31일 기준환율 : 1,100원/$ * 2014년 04월 01일 상환시 적용환율 : 1,050원/$

차변	대변
외화장기차입금 550,000,000원 (스탠다드은행) 이자비용 15,750,000원	보통예금 540,750,000원   외환차익 25,000,000원

 

16. 5월 20일 생산직 사원인 홍길동이 퇴사하여 퇴직금 6,000,000원 중 퇴직소득세 및 지방소득세 합계액 110,000원을 원천징수하고, 나머지 잔액을 보통예금에서 지급하였다.(퇴직일 현재 장부상 퇴직급여충당부채 계정잔액은 4,000,000원 이다.)(59회 기출)

차변	대변
퇴직급여충당부채 4,000,000원 퇴직급여 2,000,000원	예수금 110,000원 보통예금 5,890,000원

 

17. 5월 25일 미지급세금으로 처리되어 있던 1기 예정신고분의 부가가치세 미납분 1,000,000원을 납부불성실가산세 9,000원과 함게 보통예금에서 이체하여 납부하였다.(단, 가산세는 판매비와 관리비의 세금과공과로 처리한다)(59회 기출)

차변	대변
185 퇴직급여운용자산 500,000원	901 이자수익 500,000원

 

18. 1월 3일 (주)최고생명에서 당사가 가입한 퇴직연금에 대한 이자 500,000원이 퇴직연금계좌로 입금되었다. 현재 당사는 (주)최고생명에 확정급여형(DB)퇴직연금을 가입하고 있다.(58회 기출)

차변	대변
퇴직급여충당부채 4,000,000원 퇴직급여 2,000,000원	예수금 110,000원 보통예금 5,890,000원

 

● 확정기여형(DC형)

(1) 퇴직연금 불입시(근로자 계좌에 이체)   (차) 퇴직급여 XXX  |  (대) 보통예금 XXX

● 확정급여형(DB형)

(1) 퇴직연금 불입시   (차) 퇴직연금운용자산 XXX  |  (대) 보통예금 XXX   (2) 이자발생시   (차) 퇴직연금운용자산 XXX  |  (대) 퇴직연금운용수익(이자수익) XXX   (3) 연말결산분개   (차) 퇴직급여 XXX  |  (대) 퇴직급여충당부채 XXX (4) 직원 퇴사로 인한 분개   (차) 퇴직급여충당부채 XXX  |  (대) 퇴직연금운용자산 XXX