12. 재고자산

12. 재고자산 = 수량 * 단가(객관식, 내용정리 잘해둘 것)

 

12-1. 재고자산의 분류

(1) 상품	정상적인 영업활동과정에서 판매를 목적으로 구입한 상품
(2) 제품	판매목적으로 제조한 생산품
(3) 재공품	제품의 제조를 위하여 제조과정에 있는 것(미완성된 제품, 가공중인제품)
(4) 원(부)재료	제품의 제조하고 가공할 목적으로 구입한 원료, 재료, 부재료 등

12-2. 재고자산의 취득원가 결정(취득원가주의 = 구매시 제비용은 자산처리한다)

취득원가 = 매입가액 + 매입부대비용 - 매입환출 - 매입에누리 - 매입할인 등 ※ 매입환출(=반품) ↔ 매출환입 : 구매한 재고자산에 하자(불량, 수량부족 등)가 발생하여 매입한 재고자산을 판매처에 반품하는 것. 상기 사유로 가격을 할인해 주는 경우를 매입에누리라고 함.   ****** 판매한 사람 예001]  상품 100 외상판매    **** 외상매출금 100  |  상품매출 100 반품시 *** 매출환입 및 에누리 100  |  외상매출금 100 ※ 총매출액 – 매출환입, 매출에누리, 매출할인 = 순매출액 ※ 100 -100 = 0   ****** 구매한 사람 예002]  상품 100 외상매입    **** 상품 100  |  외상매입금 100 반품시 *** 외상매입금 100  |  매출환입 및 에누리 100 ※ 총매입액 – 매출환입, 매출에누리, 매출할인 = 순매입액 ※ 100 -100 = 0 ※ 시험에는( – ) 분개는 안된다. 절대로 실무에서나 그렇게 사용할 것

*** 예제풀이_재고자산] (주)백두와 거래상대방((주) 청계)의 거래내역을 각각 분개하시오. 부가가치세는 고려하지 말것.

  예_001] 3월 15일 (주)청계(제조업)에서 원재료 100,000원(개당 10,000원)을 외상매입하고 운반기 2,000원은 배달업체에 자기앞수표로 지급하다. (주)청계는 제품매출에 해당한다.   

(주)백두	원재료 102,000  |  외상매입금 100,000 + 현금 2,000
(주)청계	외상매출금 100,000  |  제품매출 100,000

 

  예_002] 3월 20일 (주)청계에서 구입한 원재료 중 1개가 불량품이 발생하여 반품하다

(주)백두	외상매입금 10,000  |  매입환출 10,000 ==> 원재료 10,000  |  외상매입금 10,000 도 가능
(주)청계	매출환입 10,000  |  외상매출금 10,000 ==> 외상매출금 10,000  |  제품매출 10,000 도 가능

 

  예_003] 3월 25일 (주)청계의 외상매입금에 대하여 조기결제하여 1%의 할인을 받고 잔액은 보통예금으로 계좌이체하다.

(주)백두	외상매입금 90,000  |  매입할인 900 + 보통예금 80,100 ※ 매입(매출)할인 : 90,000 * 1%
(주)청계	보통예금 89,100 + 매출할인 900  |  외상매출금 90,000

 

12-3. 기말재고자산의 귀속여부(기말재고자산의 범위)

  12-3-1. 운송중인 상품 = 미착품

A	----> 해외수출(무역)	B
판매자 선적지	미착품	구매자 도착지

  12-3-1-1) 선적지인도조건(기준) : 구매자 재고

  12-3-1-2) 도착지인도조건(기준) : 판매자 재고

 

  12-3-2. 위탁품 = 적송품

A	----> 위탁품	B	----> 판매
위탁자	적송품	수탁자	창고(물건) A꺼	소비자

    12-3-2-1) 수탁자가 판매전까지 위탁자의 재고에 포함

    12-3-2-2) 수탁자가 판매시 위탁자의 매출로 인식

 

    12-3-3. 시송품 = 홈쇼핑 처럼, 1주일간 사용해보세요

예_001] 1주일간 사용해 보세요. 홈쇼핑에서 12/31 일주일 사용조건으로 안마기 1억을 보냈다. ---> 소비자가 매입의사를 표시한 날에 회사는 수익을 인식하고 재고자산에서 제외시켜야 한다.

 

    12-3-4. 상품권

    12-3-4-1) 판매시

        *** 현금 XXX  |  선수금 XXX

    12-3-1-2) 회수시

        *** 선수금 XXX  |  상품매출 XXX + 현금 XXX

 

    12-3-5. 재고자산의 금액 결정

      12-3-5-1. 수량결정방법

        12-3-5-1-1) 계속기록법 : 매입시, 판매시 장부에 계속해서 기록

           *** 기초(월초)재고 + 당기(당월)매입 – 당기(당월)판매 = 기말(월말)재고

           *** 10개 + (30개 + 15개) - 25개 = 30개(_추정치다, 그러다보니 loss발생시 파악X)

        12-3-5-1-2) 실지재고조사법(실사법) : 매입만기록

           *** 기초(월초)재고 + 당기(당월)매입 – 기말(월말)재고 = 당기(당월)판매

           *** 10개 + (30개 + 15개) - 30개 = 25개(_추정치다, 그러다보니 loss발생시 파악X)

※ 다이소는 매월 재고조사(4~5시간 소요)

※ 둘 다 loss파악이 안되서 혼합해서 사용한다. 공식을 외울필요 없다. 개념만 알아 둘 것.

        12-3-5-1-3) 혼합법(1.계속기록법 + 2.실지재고조사법)

일자	매입매출구분	수량
10/01	월초재고	10개
10/08	매입	30개
10/15	매출	25개
10/30	매입	15개
10/31	월말재고

         12-3-5-1-4) 재고자산 감모손실(수량부족분)

           *** 정상감모는 재고자산을 보관하는 중에 발생하는 증발, 훼손 등으로 불가피하게 발생하는 것, 비정상감모는 사고, 도난 등에 의해 발생한 것으로 부주의가 없었다면 회피할 수 있는 것

           *** 정상적인 감모는 원가성이 있는 감모로 보아 매출원가에 가산하고, 비정상적인 감모손실은 원가성이 없다고 판단하여 영업외비용(재고자산감모손실)으로 처리한다.

 

      12-3-5-2. 원가흐름의 가정(기말재고단가의 결정)

         12-3-5-2-1) 개별법 

            *** 재고자산 판매되는 시점마다 판매된 재고자산의 단가를 정확히 파악하여 기록하는 방법, 가장 정확안 원가배분방법(기술의 발달로 바코드에 의한 재고자산의 관리가 가능)

         12-3-5-2-2) 선입선출법(FIFO-first in, first out) 

            *** 먼저 구입한 재고자산이 먼저 판매된 것으로 가정하는 방법, 대부분 먼저 구입한 재고자산을 먼저 판매하는 것이 일반적

         12-3-5-2-3) 후입선출법(LIFO-Last in, first out)

            *** 나중에 구입한 재고자산이 먼저 판매된 것으로 가정하는 방법, 실제물량흐름과 거의 불일치되고 일부 특수업종에서 볼 수 있다. 고물상, 석탄야적장 등

         12-3-5-2-4) 평균법

            *** 재고자산의 원가를 펴균하여 그 평균단가를 기준으로 배분하는 방법, 재고자산의 출고시마다 단가를 계속 기록하는 방법(계속기록법)인 이동평균법(평균단가가 입고시마다 변경)과 기말에 재고단가를 일괄하여 계산하고 기록(실지재고조사법)하는 방법인 총평균법(하나의 평균단가)

         12-3-5-2-5) 소매재고법(매출가격환원법) _ 시험범위아니다.

            *** 기말재고의 매출가격에 원가율을 곱해서 기말재고를 추정하는 방법, 일반적으로 유통업에서만 인정

         12-3-5-2-6) 각방법의 비교

            *** 물가가 상승하는 경우

단가	일자		개별법	후입선출법	선입선출법	평균법
200	5/13
150	5/12	300원에 판매시	매출액 – 매출원가 = 매출총이익 300(150)150	300(200)100	300(100)200	300
100	5/11

 

            *** 선입선출법과 후입선출법 비교 

	선입선출법	후입선출법
특징	1) 물량흐름과 원가흐름이 대체적으로 일치 2) 기말재고자산을 현행원가로 표시 3) 수이고가 비용 대응이 부적절	1) 물량흐름과 원가흐름이 불일치 2) 기말재고자산이 과소평가 3) 수익과 비용의 적절한 대응

 

**** 수익비용대응 : 수익을 인식할 때 비용을 같이 인식(왜? 이익계산을 위해)

(객) 수익비용대응이 가장 적절한 것은?(가장 정확히 계산한 것)

   *** 개별법 > 후입선출법 >

(객) 특징을 외우고 문제를 풀이한다.

(1) 선입선출법 : 실제물량흐름과 일치, 기말재고는 최근매입분이다.

(2) 후입선출법 : 실제물량흐름과 불일치, 기말재고는 최초매입분이다.

선입선출법이 셤에 더 많이 나온다

******* <크기 비교 : 물가상승시> _ 물가 하락시 반대로 생각하면 된다.

	선입선출법	평균이동법 -이동평균법	평균이동법 -종합평균법	후입선출법
기말재고	>	>	>	>
이익	>	>	>	>
법인세	>	>	>	>
매출원가	<	<	<	<

 

    12-3-6. 재고자산의 기말평가(저가법)

      12-3-6-1. 저가법이란 취득원가와 공정가액을 비교하여 낮은 가액으로 평가하는 방법이다. 기말에 공정가액이 취득원가보다 높은 경우에 취득원가로 평가하고, 공정가액이 취득원가보다 낮은 경우에는 공정가액으로 평가한다

      12-3-6-2. 적용방법 : 종목별, 조별, 총계기준이 있다.  종목별기준은 재고자산의 개별항목별로 평가하는 것으로 기업회게기준서에서 인정하는 재고자산 평가 원칙이다. 재고자산들이 서로 유사하거나 관련 있는 경우에는 조별 기준으로도 적용할 수 있으나 총계기준은 인정되지 않는다.

      12-3-6-3. 재고자산의 공정가액

         12-3-6-3-1) 원재료 : 현행대체원가(원재료의 현행원가 : 매입시 소요되는 금액) 

         12-3-6-3-2) 상품, 제품, 재공품 등 : 순실현가능가치(추정판매가액 - 추정판매비, 부대비용)

      12-3-6-4. 재고자산평가 회계처리

가격하락시	재고자산평가손실 XXX  |  재고자산평가충당금** XXX **1. 재고자상의 차감적 평가계정
가격회복시	재고자산평가충당금 XXX  |  재고자산평가충당금환입** XXX    **2. 당초 평가손실 인식액까지만 환입

 

수량 * 단가 = 금액

계속기록법 * 선입,후입 = 금액

실지재고조사법 * 선입,후입 = 금액

꼭! 이렇게 써야함 => 계속기록법 * 이동평균법 = 금액

꼭! 이렇게 써야함 => 실사법 * 총평균법 = 금액

 

****** 재고자산감모손실(수량부족분, loss), 시험에는 원가성으로 언급하여 출제됨

1)     정상적인경우(원가성이 있다)

===> 매출원가에 가산

2)     비정상적인경우(원가성이 없다)

===> 영업외비용에 가산

 

****** P.130 출제빈도가 높아졌다. 암기해라. 시가하락(원가>시가)

1. 재고자산(재고는 가격하락시에만 분개, 평가를 한다)

*** 재고자산평가손실 XXX  | 

12/31 시가 150월

취득원가 100원 평가이익 인식X 

평가손실인식 12/31 시가 70

매출액150 – 매출원가(100) = 매출총이익(50)

1)     평가손실발생시

재고자산평가손실 XXX (매출원가에가산)  |  재고자산평가충당금 XXX

재고자산 100 + 재고자산충당금(30) 70

 

2)     가격상승(회복) _ 용어를 외우지 말아라 시험에 안나온다

~충당금 XXX  |  ~환입 XXX (매출원가에서 (-))

 

시가?

상품,제품,재공품 : 순실현가치(판매가) // 판매가 – 부대비용 *** 예] 원가 100 판매가 120  – 부대비용 30 = 순실현가치 90 // 평가손실 10

원재료 : 현행대체원가(구입가)_전산세무2급에 2회 출제

 

구분	종류	원가	순실현가치	평가손실인식여부
조별기준	A(연필)	100	100	X
조별기준	B(지우개)	100	90	O
	C(욕실)	100	120	X
	계	300	310	총계기준 안됨

※ 원칙 : 각 항목별로 인식(종목별), 따로따로 해야함 아니면 조별로 묶어서 하든가